Заключая договор франчайзинга, одна из сторон получает право деятельности под известной торговой маркой, а также возможность использования готовых результативных бизнес-моделей. Данный формат ведения бизнеса особо привлекателен для субъектов малого бизнеса и начинающих предпринимателей, которые хотят быстро увидеть результаты бизнеса. В статье разберем, как функционирует франшиза на УСН: как пользователи франшизы ведут учет операций по договору, как рассчитать налог УСН по франшизе, какую отчетность франчайзи в контролирующие органы.
Правовое регулирование франчайзинга в РФ
В действующем законодательстве РФ понятие «франчайзинг» отсутствует. Вместо него в российском правовом поле используется понятие коммерческой концессии.
Правоотношения между правообладателем (франчайзером) и пользователем (франчайзи) регламентируются ст. 54 ГК РФ, согласно которой договор коммерческой концессии является основанием:
- для франчайзера – передачи на определенное время и за плату права пользования торговой марки, товарным знаком, бизнес моделью, технологией, т.п.;
- для франчайзи – уплаты паушального взноса и роялти.
В соответствие со ст. 1032 ГК РФ, пользователь франшизы обязан:
- сохранять ноу-хау и секреты производства, полученные в рамках договора франчайзинга;
- обеспечить качество товара (услуг, работ) не ниже уровня, которое гарантирует покупателями франчайзер;
- оказывать покупателям дополнительные услуги, которые они могли бы получить у правообладателя.
Расчеты по договору франчайзинга
Договор коммерческой концессии является возмездным. В соответствие с условиями соглашения, пользователь выплачивает франчайзеру:
- паушальный взнос – единоразовый платеж за бизнес-модель, технологию, секреты производства (оплачивается при заключении договора);
- роялти – ежемесячные платежи за пользование торговой марки, товарным знаком (оплачивается ежемесячно/ежеквартально).
Пользователь франшизы, применяющий ОСНО, вправе учесть вышеуказанные расходы при расчете налога на прибыль. Расходы учитываются по дате их возникновения. Таким образом, роялти за пользование торговой марки в январе 2019 года можно учесть при расчете налога на прибыль за январь.
Что касается паушального взноса, то эта сумма распределяется пропорционально сроку действия договора. Допустим, размер паушального взноса составляет 150.000 руб., договор действует 3 года (36 месяцев). Пользователь вправе ежемесячно уменьшать налогооблагаемую базу на сумме 4.166,67 руб. (150.000 руб. / 36 мес.).
Деятельность по договору франчайзинга может быть объектом налогообложения УСН. Пользователь может применять «упрощенку» при соблюдении следующих условий:
- количество сотрудников франчайзи составляет менее 100 человек;
- годовой доход в рамках видов деятельности УСН не превышает 150 млн. руб.;
- остаточная стоимость основных средств, которые находятся на балансе пользователя франшизы, составляет менее 150 млн. руб.
При соблюдении вышеперечисленных условий франчайзи может обратиться в ФНС с заявлением о переходе на УСН с начала налогового периода (календарного года). В случае нарушения установленных требований франчайзи теряет статус «упрощенца» и приобретает обязательства по уплате налога на общий основаниях ОСНО.
Учет
При отражении операций по договору франчайзинга пользователь-«упрощенец» руководствуется ПБУ. В частности, на основании п. 26 ПБУ 14/2000, стоимость прав на торговую марку и товарный знак франчайзи учитывает на забалансовой счете.
Паушальный взнос, который пользователь уплачивает единоразово в момент заключения договора, отражается в расходах по счету 97 Расходы будущих периодов. Сумму расходов для ежемесячного списания франчайзи определяет по формуле:
Расходы мес = ПаушВзнос / КолМес,
где Расходы мес
– сумма расходов к списанию ежемесячно;
ПаушВзнос
– размер паушального взноса, оплаченного франчайзи при заключении договора;
КолМес
– период действия договора франчайзинга в месяцах.
Сумма роялти, уплачиваемую за пользование торговой маркой, пользователь относит на счет 97 ежемесячно.
Налогообложение франчайзи-«упрощенца»
Расчет налога от деятельности в рамках договора франчайзинга зависит от системы налогообложения, применяемой правопользователем.
Если франчайзи использует УСН «Доходы 6%», то при расчете налогооблагаемой базы налогоплательщик учитывает общую сумму выручки, полученную от франшизы. Отчетным периодом для расчета налога является квартал, налоговым периодом – календарный год. По итогам отчетных периодов (поквартально) франчайзи рассчитывает и оплачивает авансовые платежи:
УСН аванс = Выручка * 6%,
где УСН аванс
– сумма аванса по УСН, уплачиваемая по итогам отчетного квартала текущего года;
Выручка
– размер выручки от франшизы за квартал.
По итогам года производит окончательный расчет по налогу и перечисляет в бюджет годовую сумму налога (выручка за год * 6%) за минусом авансов.
Срок уплаты авансовых платежей – не позже 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Налоговый учет расходов на франшизу
Если франчайзи применяет УСН «Доходы минус расходы 15%», то он может уменьшить налогооблагаемую базу на сумму расходов франшизы при условии, что такие расходы одновременно выполняют следующие требования:
- включены в закрытый перечень, утвержденный ст. 346.16 НК РФ;
- являются экономически обоснованными;
- подтверждены документально;
- фактически оплачены.
Согласно пп.32 п.1 ст. 346.16 НК РФ, в налоговые расходу «упрощенца» можно включить затраты на периодические платежи за пользование интеллектуальными правами. Таким образом, сумма роялти может уменьшить налогооблагаемую базу франчайзи при условии, что такие расходы оплачены и документально подтверждены договором.
Что касается затрат на паушальный взнос, то вопрос отнесения таким расходов к налоговым является спорным. С одной стороны, согласно пп.2.1 п.1 ст. 346.16 НК РФ, «упрощенец» вправе уменьшить налогооблагаемую базу на расходы по приобретению исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности в соответствие с лицензионным договором. В соответствие со п.4 ст. 1027 ГК РФ, на договор франчайзинга распространяются правила лицензионного соглашения, таким образом расходы на паушальный взнос могут быть отнесены к затратам в рамах лицензионного договора.
В то же время расходы на паушальный взнос могут быть включены в налоговые расходы франчайзи при условии, что в комплекс передаваемых интеллектуальных прав входят права на:
- изобретения, полезные модели, промышленные образцы;
- ПО, баз данных, топологии интегральных микросхем;
- ноу-хау и секреты производства;
- результаты интеллектуальных прав.
Таким образом, расходы на паушальный взнос могут уменьшить налогооблагаемую базу в случае, если на основании договора коммерческой концессии франчайзер передает пользователю секреты производства или ноу-хау. В случае если предметом договора является исключительно использование торговой марки и товарного знака либо оказание консультационных услуг, то расходы на паушальный взнос при расчете налога не учитываются.
Рассмотрим пример . 01.02.2019 года между ООО «Матрица» (франчайзер) и ООО «Добродар» (франчайзи) заключен договор, согласно которому «Матрица» передает «Добродару» право пользования торговой маркой, товарным знаком, секретами производства и ноу-хау.
Срок действия договора франчайзинга составляет 5 лет (60 мес.). Размер паушального взноса – 980.000 руб., ежемесячная сумма роялти – 36.050 руб.
25.02.2019 года «Добродар» перечислил «Матрице» паушальный взнос (980.000 руб.) и роялти за февраль 2019 (36.050 руб.).
По итогам февраля 2019 года «Добродар» вправе уменьшить налогооблагаемую базу на:
- сумму роялти – 36.050 руб.;
- паушальный взнос, рассчитанный пропорционально сроку действия договора – 333,33 руб. (980.000 руб. / 60 мес.)
Общая сумма расходов по договору франчайзинга составила 52.383,33 руб.
Отчетность
«Упрощенцы» из числа пользователей франшизы подают в ФНС налоговую декларацию, в которой указывают доход от деятельности, понесенные расходы (при использовании УСН 15%), расчет налога. Декларация подается ежегодно в срок до 31 марта (юрлица) или 30 апреля (ИП) года, следующего за отчетным.
Если франчайзи является работодателем, то он подает следующие формы отчетности по страховым взносам:
| № п/п | Форма отчетности | Куда подавать | Отчетный период | Срок подачи |
| 1 | Расчет по страховым взносам РСВ | Территориальный орган ФНС по месту регистрации/жительства франчайзи | Ежеквартально нарастающим итогом в срок до 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом: · за 1 кв. 2019 – до 30.04.2019; · за полугодие 2019 – до 30.07.2019; · за 9 мес. 2019 – до 30.10.2019. |
|
| 2 | 4-ФСС | Территориальный орган ФСС по месту регистрации/жительства франчайзи | Квартал, полугодие, 9 месяцев, календарный год | Ежеквартально нарастающим итогом в срок до 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом:
|
| 3 | СЗВ-М | Территориальный орган ПФР по месту регистрации/жительства франчайзи | Календарный месяц | Ежемесячно до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (за январь 2019 года – до 15.02.2019, и т.д.) |
| 4 | СЗВ-Стаж | Календарный год | Ежегодно до 1 марта года, следующего за отчетным (за 2019 год – до 01.03.2020 года). |
Как правило, завершив длительный поиск подходящей франшизы, начинающие предприниматели переходят к изучению вопросов правового регулирования франчайзинга.
Соискатели франшизы довольно часто имеют смутные представления о таких понятиях, как «организационно-правовая форма», «договор коммерческой концессии», «система налогообложения» и т.д.
В общем смысле, франчайзинг - договорные отношения между экономическими субъектами. В российском законодательстве франчайзинговому договору соответствует договор коммерческой концессии, подробную информацию о которой можно найти в 54 главе Гражданского кодекса.
Многие начинающие предприниматели ошибочно полагают, что понятия «франчайзинговый договор» и «договор коммерческой концессии» являются синонимами. На самом деле, первое понятие гораздо шире, чем второе.
Это означает, что для нормального функционирования франчайзинга в России, необходим комплексный договор, базированный на многих статьях Гражданского Кодекса. Данный договор должен быть зарегистрирован в нескольких государственных учреждениях (Роспатент, Регистрационная палата, Налоговая служба).
Выбираем организационно-правовую форму бизнеса
Согласно Гражданскому кодексу РФ участниками франчайзингового договор могут быть коммерческие организации (товарищества, общества, предприятия, кооперативы) и индивидуальные предприниматели (ИП). Полный список содержится в общероссийском классификаторе организационно-правовых форм (ОКОПФ).
Смотрим видео: Выбираем организационно-правовую форму бизнеса.
Большинство предпринимателей обходят стороной изучение правовых вопросов, полагаясь на мнения профессиональных юристов при принятии решений. Данная практика является одной из самых оптимальных, поскольку малейшие ошибки могут привести к плачевным результатам.
При использовании общей системы налогообложения предприниматель должен платить следующие налоги:
- налог на доходы физических лиц (подоходный налог);
Данным налогом облагаются все физические лица. Объектом налога является доход предпринимателя за вычетом всех расходов, связанных с извлечением прибыли. Налоговая ставка НДФЛ - 13%. Подробная информация о данном налоге содержится в 23 главе Налогового кодекса РФ.
- налог на добавленную стоимость;
Налогообложение НДС осуществляется в общем порядке в соответствии с 21 главой Налогового кодекса РФ. Предприниматель имеет право на вычет НДС, находящегося в составе паушального и роялти платежей.
- единый социальный налог;
Данным налогом облагаются работодатели, выполняющие выплаты наемным работникам, а также лица получающие доход в результате собственной деятельности.
Если Вы попадаете в обе категории, то уплата данного налога будет осуществляться по каждому основанию. Подробная информация о данном налоге содержится в 24 главе Налогового кодекса РФ.
С другой стороны, предприниматель может выбрать упрощенную систему налогообложения. Она является самым оптимальным вариантом для большинства индивидуальных предпринимателей, поскольку позволяет снизить налоговое бремя и упростить налоговый и бухгалтерский учеты.
России и Украины – это первый шаг к началу успешного бизнеса с легким и простым стартом.
Принимать решение о покупке франшизы необходимо с профессиональными рекомендациями раздела:
О самых последних новостях и трендах бизнеса с франшизой можно прочитать
2. Коммерческие организации
(Полное товарищество, товарищество на вере, ООО, ЗАО, ОАО, Производственные кооперативы).
Регистрация бизнеса в качестве юридического лица (коммерческой организации) имеет ряд преимуществ:
- Юридическим лицам проще ;
- Возможность привлечь инвесторов;
- Более широкие возможности работы с контрагентами.
Юридические лица также имеют несколько недостатков:
- Сложный процесс регистрации;
- Обязательное наличие уставного капитала;
- Необходимость вести сложный бухгалтерский и налоговый учет;
- Объем отчетности перед различными органами гораздо выше, чем у индивидуального предпринимателя;
- Более высокие штрафы за одни и те же нарушения законодательства;
- Отсутствие льгот и государственной поддержки;
Договор франчайзинга (франшиза) - договор, по которому одна сторона (франчайзер) обязуется за вознаграждение предоставить другой стороне (франчайзи) право на производство товаров (выполнение работ, оказание услуг) по технологии и под брендом правообладателя при условии соблюдения определенных стандартов на производимые франчайзи товары (работы, услуги)
В российском праве подобные отношения регулируются договором коммерческой концессии (статья 1027 ГК). Сторонами такого договора могут быть только организации и предприниматели. Предмет этого договора - предоставление правообладателем комплекса принадлежащих ему исключительных прав за вознаграждение пользователю для использования в предпринимательской деятельности. Это, в частности, права пользования:
- товарным знаком или знаком обслуживания. Причем право пользования каким-либо из этих объектов должно быть передано по договору обязательно;
- коммерческим обозначением (например, названием кафе, магазина, салона красоты);
- секретом производства (ноу-хау).
Так как в основе договора коммерческой концессии лежит лицензионный договор о передаче прав пользования товарным знаком или знаком обслуживания, он должен быть зарегистрирован в Роспатенте При несоблюдении этого требования договор считается ничтожным. (ст. 1028, "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995))
Российские организации и предприниматели, обратившиеся за регистрацией договора коммерческой концессии, относящегося к товарному знаку (знаку обслуживания), уплачивают патентную пошлину в размере 10 000 руб. (плюс 8500 руб. за каждый товарный знак и знак обслуживания свыше одного)
Если договор не зарегистрировать в Роспатенте, он будет недействительным. А это может привести к претензиям со стороны контролирующих органов. Так как и Минфин, и налоговая служба считают, что расходы, понесенные по недействительным договорам, не могут учитываться для целей налогообложения, а предъявленный НДС не может быть принят к вычету.
Cуды эту позицию не разделяют. Они отмечают, что отсутствие регистрации договоров не имеет значения для целей налогообложения, если права по договору предоставлены, услуги реально оказаны, а расходы документально подтверждены и экономически обоснованны. (Постановления ФАС СЗО от 12.07.2007 по делу N А56-19610/2006; ФАС УО от 16.07.2008 N Ф09-5057/08-С3)
Однако недействительный договор - это причина для споров не только с налоговыми инспекторами, но и с контрагентом. Причем конфликты с партнером могут привести к куда большим убыткам. Поэтому пренебрегать регистрацией договоров коммерческой концессии нельзя.
Следующее условие договора, без которого не обойтись, - срок его действия. Договор коммерческой концессии может быть заключен:
(или) на определенный срок;
(или) с указанием на то, что он бессрочный;
(или) без указания на срок действия договора. В таком случае он будет считаться заключенным на 5 лет <20>.
В любом случае срок действия договора не может превышать срок действия исключительного права на товарный знак или знак обслуживания, право использования которых предоставляется по договору. То есть при прекращении исключительного права на такие объекты интеллектуальной собственности прекратится и договор коммерческой концессии.
Важное условие любого договора - его цена. А для договора коммерческой концессии она является еще и существенным условием. Поэтому неуказание размера или порядка определения вознаграждения правообладателя приведет к тому, что договор будет считаться незаключенным. Это, в свою очередь, может привести не только к конфликтам между сторонами договора, но и к придиркам со стороны налоговых органов, если вы учтете для целей налогообложения расходы по такому договору.
Вознаграждение может выплачиваться правообладателю в виде:
- паушального платежа;
- роялти.
Учет у правообладателя
Бухгалтерский учет
Стоимость объектов интеллектуальной собственности, право использования которых передано пользователю, в бухгалтерском учете правообладателя может быть учтена как:
(или) НМА, если они отвечают условиям признания таких активов;
(или) текущие расходы, если на момент их возникновения (создания) они не отвечали условиям признания НМА.
Затраты на регистрацию договора в Роспатенте складываются из патентной пошлины и вознаграждения патентного поверенного (если вы не занимались регистрацией самостоятельно). Это расходы по обычным видам деятельности
Свое вознаграждение вам надо включить в состав доходов от обычных видов деятельности:
- периодические платежи (роялти) - в том отчетном периоде, в котором они были начислены по условиям договора;
- разовый (паушальный) платеж, который можно:
(или) отразить на счете 98 "Доходы будущих периодов" и относить на доходы ежемесячно равными долями в течение срока действия договора;
(или) включить в доходы того отчетного периода, в котором он начислен по условиям договора. Потому что паушальный платеж - это плата за сам факт заключения договора коммерческой концессии, которая не зависит от успешности деятельности пользователя.
Налог на прибыль
Периодические платежи по договору (роялти) при методе начисления вы признаете в составе доходов от реализации на дату начисления соответствующего платежа в соответствии с условиями договора.
Единовременное вознаграждение (паушальный платеж) признается в доходах:
(или) ежемесячно равными долями в течение срока действия договора, если вы считаете, что этот доход относится к нескольким периодам. Именно этого подхода к признанию таких доходов придерживаются и контролирующие органы. Кроме того, такой вариант, безусловно, выгоден, так как позволяет оптимизировать (распределить) налоговую нагрузку;
(или) единовременно в периоде его начисления.
Совет
Какой бы вариант признания паушального платежа в доходах для целей налогообложения вы ни выбрали, правильнее и удобнее (во избежание возникновения временных разниц по ПБУ 18/02) придерживаться одинаковых вариантов и в налоговом, и в бухгалтерском учете.
Затраты на регистрацию договора коммерческой концессии включаются в налоговые расходы, как и в бухгалтерском учете, единовременно:
- патентная пошлина - в периоде ее уплаты;
- вознаграждение патентного поверенного - в периоде, когда его услуги считаются оказанными (подписан акт).
Если объекты интеллектуальной собственности, право использования которых предоставлено по договору, учитываются вами для целей налогообложения как НМА, их налоговая амортизация продолжает начисляться и включаться в расходы в обычном порядке.
НДС
Предоставление права использования объектов интеллектуальной собственности облагается НДС. Поэтому на сумму своего вознаграждения (паушального платежа и роялти) вы должны начислить НДС.
Исключение составляет вознаграждение за предоставление права использования изобретения, полезной модели, промышленного образца, программы для ЭВМ, базы данных и секрета производства (ноу-хау), на которое НДС не начисляется (Подпункт 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Но, как мы уже сказали, исключительно эти объекты сами по себе предметом договора коммерческой концессии быть не могут. Потому что по такому договору обязательно должно быть передано право использования товарного знака или знака обслуживания.
Тогда не облагать НДС можно только ту часть вознаграждения, которая является платой за предоставленное право использования объектов интеллектуальной собственности, упомянутых в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. А это возможно, только если соответствующая часть вознаграждения выделена в договоре отдельно.
Обычно же вознаграждение по договору представляет собой плату за весь комплекс предоставленных прав и оказываемых пользователю услуг без выделения стоимости права использования объектов интеллектуальной собственности, не облагаемых НДС. В этом случае на все вознаграждение начисляется НДС.
Начислить НДС вы должны:
- на сумму единовременного вознаграждения:
(если) весь комплекс прав, предоставляемых по договору, можно считать переданным при заключении договора - на дату заключения договора;
(если) весь комплекс прав, предоставляемых по договору, может считаться переданным только после передачи пользователю какой-либо документации (например, содержащей секрет производства), которая состоится позже заключения договора, - на дату передачи этой документации. Конечно, и в этом случае на дату заключения договора право использования товарного знака или знака обслуживания уже считается переданным, а значит, настал момент определения налоговой базы. Но так как вознаграждение по договору уплачивается за весь комплекс передаваемых прав, налоговую базу по передаче права использования только товарного знака или знака обслуживания определить невозможно;
- на сумму периодического вознаграждения:
(если) вознаграждение установлено в твердой сумме - на последнее число каждого квартала исходя из суммы вознаграждения, приходящейся на этот период;
(если) вознаграждение установлено как процент (доля) прибыли или выручки пользователя - на дату получения от пользователя документов, позволяющих установить размер вознаграждения.
В течение 5 календарных дней со дня начисления налога вы должны выставить пользователю соответствующий счет-фактуру.
Вознаграждение по договору коммерческой концессии может быть уплачено и авансом:
- единовременное вознаграждение - до передачи всего комплекса прав, предоставляемых по договору;
- периодическое вознаграждение - до начала квартала, за который оно уплачивается.
В таком случае на дату получения предоплаты вам нужно:
- исчислить с ее суммы НДС по расчетной ставке;
- в течение 5 календарных дней выставить пользователю авансовый счет-фактуру.
После передачи всего комплекса прав, предоставляемых по договору, или окончания расчетного месяца (квартала) соответственно вы начислите НДС со всей суммы причитающегося вам вознаграждения, выставите пользователю отгрузочный счет-фактуру и примете НДС, уплаченный с аванса, к вычету.
(Выдержки из статьи: Франчайзинг: страшно только на первый взгляд (бухгалтерский и налоговый учет операций по договору коммерческой концессии) (Кроликова М.Н.) ("Главная книга", 2010, N 21))
Как правило, уже при открытии собственного дела начинающие предприниматели сталкиваются с кучей проблем. Здесь и неравная конкуренция, и понятное недоверие потребителя к новому имени, и многое другое. Однако риски, связанные с выходом на рынок, можно минимизировать, если начать бизнес под уже известной торговой маркой. Сделать это позволит договор франчайзинга.
Строго говоря, франчайзинг (франшиза) – слово английского происхождения и в нашей стране данное определение законодательно не определено. В современных российских условиях под таковым, как правило, подразумевают договор коммерческой концессии, поскольку фактически он предполагает аналогичную систему отношений между хозяйствующими субъектами.
Итак, по договору коммерческой концессии одна сторона (франчайзер) за вознаграждение предоставляет другой (франчайзи) возможность использовать в предпринимательской деятельности такие принадлежащие ей исключительные права, как права на товарный знак, знак обслуживания, коммерческое обозначение, секрет производства и др. (п. 1 ст. 1027 ГК). При этом подобное соглашение предусматривает использование фирмой именно комплекса полученных прав, а также деловой репутации и коммерческого опыта правообладателя.
Секрет успеха отношений коммерческой концессии состоит в том, что они позволяют франчайзеру эффективно расширять свой бизнес, выходя на новые рынки, в то время как франчайзи может с минимальными рисками и затратами работать под крылом «раскрученного» бренда. Понятно, что в первой роли обычно выступают крупные компании, уже добившиеся признания, а во второй – небольшие начинающие фирмы и предприниматели.
Обратите внимание, что договор франчайзинга обязательно должен быть заключен в письменном виде и зарегистрирован в Роспатенте (ст. 1028 ГК, п. 5.2 Положения, утв. постановлением правительства от 16 июня 2004 г. № 299). В случае несоблюдения любого из этих требований соглашение считается ничтожным. Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 333.33 Налогового кодекса госпошлина за регистрацию договоров коммерческой концессии составляет 1000 рублей за каждый контракт. Кто должен ее оплатить – франчайзер или франчайзи – обычно заранее прописывается в соглашении.
Как правило, стоимость франшизы в договоре разделяется на разовый и периодический платежи, но может быть установлен и лишь один из этих видов «расплаты». При этом суммы периодических платежей могут быть выражены как в фиксированном размере, так и в иной форме, например в виде процента от выручки.
Бухгалтерский учет
Стоимость франшизы в бухучете необходимо отражать на забалансовом счете, поскольку речь идет не о самом нематериальном активе, а лишь о праве пользования им (п. 39 ПБУ 14/2007). Для этого в учетной политике нужно предусмотреть специальный забалансовый счет, например 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование», поскольку в Плане счетов он не упоминается.
Общую стоимость франшизы можно определить как сумму всех платежей по договору. В случае если соглашением предусмотрены ежемесячные платежи, сумма которых зависит от выручки или прибыли, а значит непостоянна, забалансовую стоимость «арендованного» НМА можно признать равной первоначальному разовому взносу. При этом сумма подобного платежа отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывается равными долями в течение всего срока действия договора коммерческой концессии (п. 39 ПБУ 14/2007, План счетов). Периодические же платежи по соглашению признаются расходами по обычным видам деятельности отчетного периода (п. 39 ПБУ 14/2007, п. 5 ПБУ 10/99).
Налоговый учет
По сути, аналогичным образом построен и вознаграждения, выплачиваемого франчайзеру. Согласно подпункту 37 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса периодические платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности уменьшают базу по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом в соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 Кодекса они учитываются в расходах периода, за который уплачены.
Что касается первоначального взноса или разового платежа, то прямо подобного рода налоговый расход в НК не упомянут. Однако поскольку его обоснованность подтвердить не составит труда, то данный вид выплачиваемого вознаграждения вполне можно учесть при расчете налога на прибыль на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК. Поскольку этот платеж относится ко всему договору в целом, то и включать в расходы его необходимо равномерно в течение всего срока действия соглашения (п. 1 ст. 272 НК).
Проблему в данном случае могла бы представлять ситуация, когда условия договора начинают выполняться еще до момента его госрегистрации. Имеет ли тогда франчайзи право уменьшить базу по налогу на прибыль на выплаченное франчайзеру вознаграждение?
Можно было бы предположить, что на поставленный вопрос Минфин ответит отрицательно. Ведь в отсутствие должным образом зарегистрированного договора нет документального подтверждения затрат. Более того, как уже упоминалось, без регистрации соглашение коммерческой концессии признается ничтожным.
Однако финансисты в письме от 4 сентября 2008 года № 03-03-06/1/509 оказались более чем лояльны по отношению к налогоплательщикам. Они отметили, что в статье 1028 Гражданского кодекса ничего не говорится о том, что условия договора концессии применяются лишь с момента его госрегистрации. В связи с этим, решили эксперты Минфина, по нему возможен с момента начала использования комплекса полученных исключительных прав. Правда, этот вариант сработает лишь в том случае, если в порядке пункта 2 статьи 425 Гражданского кодекса в договоре будет прописано, что его положения распространяются на период с момента фактической передачи прав.
Пример
ООО «Вкус» использует в предпринимательской деятельности товарный знак, коммерческое обозначение и ноу-хау ЗАО «Богема», полученные в пользование по договору франчайзинга, заключенному в сентябре 2008 г. Соглашение подписано сроком на пять лет.
Сумма единовременного платежа составила 283 200 руб., в том числе НДС – 43 200 руб.
Сумма ежемесячных периодических платежей – фиксированная, составляет 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб.
Договор зарегистрирован 30 октября 2008 г. В этот же день франчайзером выставлен на разовый платеж, а ООО «Вкус» уплачен разовый платеж. Уплачивать периодические платежи оно должно, начиная с ноября.
Бухгалтеру ООО «Вкус» необходимо сделать следующие проводки:
012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»
– 3 283 200 руб. – учтены права пользования нематериальным активом (50 000 руб. х 12 мес. х 5 л. + 283 200 руб.);
– 283 200 руб. – уплачен разовый платеж;
– 240 000 руб. – отражена в составе расходов будущих периодов сумма разового платежа;
– 43 200 руб. – выделен НДС на сумму разового платежа;
Дебет Кредит
Франчайзинг – это вид предпринимательской деятельности в результате которой франчайзи получает доход. Логично, что из этого дохода он оплачивает налоги. Так как схема работы по франшизе отличается от стандартной бизнес-деятельности, неудивительно, что возникает вопрос, как оплачивает налоги франчайзи и какие отличия существуют. Особенно это интересует предпринимателей, которые только планируют начать работать по данной схеме.
Налоги франчайзи: отличаются они от ИП или ООО
По сути, никаких особенностей налогообложения для франчайзи в налоговом кодексе не предусмотрено. Тип налогообложения будет зависеть только от того, от какого лица (ИП или ООО) будет заключен договор коммерческой концессии, то есть тот самый франчайзинговый договор.
Если предприниматель, прежде чем оформить соглашения о работе по франшизе, выберет обычную или так называемую общую систему налогообложения, то он будет платить:
- НДФЛ.
- Страховые платежи, раньше его называли ЕСН.
Если же предприниматель работает как ИП, то ему придется вносить в бюджет НДФЛ – 13%. Но при этом можно воспользоваться правилом налогового вычета.
Важно !
Налоговый вычет для предпринимателя – уменьшение суммы из которой высчитывается налог на сумму подтвержденных расходов, которые имеют отношение к получению того самого дохода. Стоит заметить, что страховые взносы, также могут быть учтены как затраты на получения налогооблагаемого дохода.
Если происходит работа по упрощенной системе налогообложения, то объем налогов, которые придется платить, находиться в пределах 6-15% — это зависит от вида УСН. Если у предпринимателя нет наемных работников, то он может не перечислять средства во внебюджетные фонды, налогом облагаются только его доходы.
Расходы для налогового вычета франчайзи
Налоги при франшизе можно уменьшать на суммы затрат, которые были понесены в процессе получения дохода.
Среди основных:
- Госрегистрация договора, в том числе пошлина.
- Суммы, уплаченные в пользу франчайзера: паушальный взнос и роялти. Причем эти расходы считаются производственными.
- Траты на обучение франчайзи. Вносить данный пункт можно только если он в договоре вынесен в отдельную статью, а не входит в паушальный взнос.
- Покупная стоимость товара, независимо от того приобретаются товары у франчайзера или у сторонних поставщиков. Тут есть оговорка, включать их в налоговый вычет можно только в случае, если в дальнейшем эти товары используются для получения дохода – перепродажа в торговой сети и т.д.
- Затраты на рекламу, если она касается непосредственно продаваемых товаров и предоставляемых услуг. Иногда такие расходы не выделены отдельно и входят в регулярный платеж роялти.
Важно! Учитывать для налогового вычета указанные расходы можно только в том случае, если они подтверждены документально. Если подобных подтверждений нет, то франчайзи имеет право на 20% профессионального налогового вычета.
Внимание на паушальный взнос
Одна из существенных статей расхода при покупке франшизы – это паушальный взнос (что это, мы писали ранее — ), естественно, предприниматель стремиться включить его в перечень расходов, на который можно уменьшить сумму налогообложения. Так получиться делать далеко не всегда. Важно проверить какие объекты интеллектуальной собственности по договору франшизу включены. То есть, за какие конкретно объекты вноситься первый платеж.
Существует перечень расходов, которые допускаются к подобному вычету, среди них:
- Изобретения.
- Полезные модели.
- Промышленные образцы.
- Программы для ПК, которые используются в работе.
- Базы данных.
- Ноу-хау или секреты производства.
Все остальное налоги не будет уменьшать, это нужно учитывать, заявляя налоговый вычет с включением паушального взноса.
Специфика уплаты налогов
Все предприниматели, работающие по договору франчайзнга, уплачивают налоги 1 раз за год, за отчетный период. Что касается ИП, выбравших УСН, то они вносят платежи в госбюджет каждый квартал, то есть 4 раза за год.
Порядок выглядит так:
- За первый квартал – январь-март – во втором квартале.
- За второй – апрель-июнь – в третьем.
- За третий – июль сентябрь – в четвертом.
- За четвертый – октябрь-декабрь – в первом.
Вноситься платеж можно по квитанции через Сбербанк или с использованием клиент-банка. Как видно, налогообложение франчайзи в процессе работы не отличается от ставок и порядка, который применяется для других предпринимателей, если бы они начинали свой бизнес самостоятельно.
Заключение
Правильность налогообложения очень важна в процессе работы любого предпринимателя, франчайзи не исключение. Именно поэтому важно хорошо разобраться в этом вопросе, еще на этапе заключения соглашения. Франчайзер вполне может предоставить квалифицированную консультацию по данному вопросу. Франчайзи, работающих на разных схемах налогообложения, у него хватает.
РЕКЛАМАФраншиза магазина одежды – это вариант бизнеса, который может принести солидные доходы. Конечно для того чтобы покупатели пошли в магазин за покупками им нужно предложить что-то очень привлекательное. Учитывая современную экономическую ситуацию – это доступные цены и качественные товары. На данный момент только…
Загрузка...